Списана готовая продукция со склада проводка

Порядок передачи товаров покупателю регламентируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). Алгоритм действий предполагает открытый порядок отгрузки с соблюдением всех правил, в том числе:

• выполнение требований к качеству, комплектации товара, соблюдение правил затаривания и маркировки;
• возможность определения количества, веса продукции, или подсчета по иным показателям;
• оформление сопроводительных документов, подтверждающих качество товара (сертификаты, технические паспорта и прочие), отгрузочных и расчетных;
• соблюдение правил погрузки, крепления и перевозки товаров.

Если правила отгрузки будут нарушены по вине продавца, или товар испортился в результате перемещения с нарушениями, покупатель вправе отказаться от бракованной продукции. В некоторых случаях производитель несет ответственность перед заказчиком за нарушения условий отгрузки.

Отпуск товаров со склада подтверждается первичными документами. Многие организации используют типовую форму накладной на отпуск материалов на сторону М-15. Самостоятельно разработанный документ должен содержать все предусмотренные обязательные реквизиты, а также дополнительные сведения, характеризующие вид продукции, структурное подразделение продавца и т.д.

Факт реализации подтверждается товарной накладной по форме ТОРГ-12. Документ оформляется поставщиком в 2-х экземплярах. Для него накладная служит подтверждением, что отгружена готовая продукция и товар списан с учета. Покупатель на основании ТОРГ-12 полученные ценности ставит на учет у себя. Кроме того, производитель при необходимости выписывает товарно-транспортную накладную для перемещения ценностей. Если организация-продавец является плательщиком НДС, выписывается и счет-фактура, служащая основанием для начисления налога и принятия его сумм к вычету.

Отражение отгруженного товара в бухгалтерском учете

Учет товаров, которые уже были отправлены покупателям, но еще не оплачены ими, ведется на бухгалтерском счете 45. Стоимость таких товаров складывается из их производственной себестоимости и затрат на отправку. Когда товар отгружается, его стоимость записывают на дебет счета 45 и кредит счетов 43 (если это готовая продукция) или 41 (если это товар на складе). Это делается на основании документов, подтверждающих отгрузку товара, таких как накладные или акты приема-передачи. Если товар отправляется на продажу по комиссионной схеме, он также учитывается на счете 45 до момента получения оплаты от покупателя.

Учет отгрузок товара осуществляется на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 90 «Продажи». Счет 62 используется для отражения задолженности покупателя за отгруженный товар, а счет 90 – для учета выручки.

Как отразить в проводках реализацию продукции

Объем реализации включает в себя всю готовую продукцию, отгруженную покупателям, независимо от того, оплачена она или нет. Реализация продукции может происходить как с последующей ее оплатой после отгрузки, так и по предоплате.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 1. Реализация готовой продукции до ее оплаты покупателем 90.0243Направлена на продажу готовая продукция по ее фактической себестоимости5000Накладная (ТОРГ-12)62.0190.01Отражена выручка за проданную продукцию с НДС7080Накладная (ТОРГ-12) и счет-фактура90.0368.02Отражен НДС на реализованную продукцию1080Книга продаж, накладная (ТОРГ-12), счет-фактура5162.01Погашена задолженность поставщика за отгруженную продукцию7080Платежное поручение, выписка банка 2. Продажа готовой продукции по предоплате 5162.02Поступила предоплата от покупателя7080Платежное поручение, выписка банка7668.02Начислен НДС с суммы предоплаты1080Книга продаж, накладная (ТОРГ-12), счет-фактура90.0243Учтена отгруженная продукция по фактической себестоимости5000Накладная (ТОРГ-12), счет-фактура62.0190.01Учтена выручка от продажи7080Накладная (ТОРГ-12), счет-фактура62.0262.01Зачтена полученная ранее предоплата как погашение задолженности перед покупателем7080Справка-расчет68.0276Зачтен НДС с суммы погашения предоплаты1080Счет-фактура90.0368.02Начислен НДС на реализованную продукцию1080Накладная (ТОРГ-12), счет-фактура

Пример учета производства готовой продукции: проводки

Остаток ГП на складе на начало периода по ПС равен 600 000 руб. (дебетовое сальдо сч. 43.1) Отклонение ПС от ФС по остатку ГП на начало периода – 70 000 руб. (дебетовое сальдо сч. 43.2), что свидетельствует о превышении фактических затрат над плановыми.

ПС выпущенной ГП составляет 1 300 000 руб. (кредитовый оборот сч. 40), а реализованной – 1 500 000 рублей (Д/т 90/2 К/т 43.1).

По производственному отчету ФС выпущенной ГП за рассматриваемый период – 1 150 000 (дебетовый оборот сч. 40). Отклонения ПС от ФС составили -150 000 руб. (1 150 000 – 1 300 000 = -150000), что говорит об экономии затрат в производстве.

Для определения суммы отклонения, приходящейся на 1 рубль плановой себестоимости остатков и выпуска ГП, рассчитывают коэффициент отклонения:

КО = (Сн 43.2 + Ск 40) / (Сдн 43.1 + Ок 40), где

Сн 43.2 – сальдо сч. 43.2 на начало периода;

Ск 40 – сальдо сч. 40 после отражения в учете ФС выпуска продукции;

Сдн 43.1 – дебетовое сальдо сч. 43.1 на начало;

Ок 40 – кредитовый оборот сч. 40.

КО = (70 000 + (-150 000)) / (600 000 + 1 300 000) = -0,042.

Опираясь на коэффициент, рассчитывают сумму отклонения, которую следует отразить на счете 90/2. На 1 рубль ПС приходится 0,042 руб. отклонений в сторону экономии затрат.

О = Р х КО, где Р – плановая себестоимость реализованной ГП.

О = 1 500 000 х (-0,042) = -63 000 руб., т. е. с учетом экономии затрат ФС реализованной продукции составляет 1 437 000 руб. (1 500 000 – 63 000). Величина отклонений на остаток ГП на конец периода составляет 17 000 руб. (70 000 + (-150 000) – (-63 000)). Эта сумма – кредитовое с-до сч. 43.2 на конец периода.

Фактическая себестоимость ГП на конец периода на складе составит 383 000 руб. (700 000 + 1 300 000 – 1 500 000 – 17 000).

В бухучете эти операции отражают так:

Операции

проводка

Сумма в руб.

Д/т

К/т

Учтен выпуск ГП по плановой себестоимости

43/1

40

1 300 000

Учтена готовая продукция (проводки отражают фактическую себестоимость)

40

20

1 150 000

Списание себестоимости реализованной продукции

90/2

43/1

1 500 000

Скорректирована себестоимость выпущенной продукции (1150000 – 1300000)

43/2

40

-150 000

Скорректирована себестоимость продаж на исчисленный размер отклонений

90/2

43/2

-63 000

При учете ГП по фактической себестоимости счет 40 не применяют, а при оприходовании продукции на склад составляют проводку Д/43 К/т 20,23,29. При этом компания может учитывать ГП и по нормативной себестоимости, сформировав к счету 43 отдельные субсчета для учета плановой себестоимости и отклонений от нее. При отгрузке в учете отражается фактическая себестоимость готовой продукции (проводка Д/т 90/2 К/т 43/1). Выбранный способ учета ГП необходимо закрепить в учетной политике.

Учет при наличии особых условий договора

Иногда процесс отгрузки может происходить без формирования проводок по признанию доходов и расходов. Это обычно происходит когда передача права собственности имеет особый порядок и переходит к покупателю только после оплаты. Все эти моменты должны быть прописаны в договоре на поставку продукции.

Если продукция уже отгружена, но еще не оплачена, то она списывается с учета путем проводки по дебету счета 45 “Товары отгруженные” и кредиту счета 43. В случае, если продукция облагается налогом на добавленную стоимость (НДС), начисление НДС происходит через проводку по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту субсчета 68 “НДС”.

Пример учета готовой продукция по фактической себестоимости и ее реализации

Компания производит металлоконструкции производственного и бытового назначения. За август 2021 г. выполнено 3 заказа по 800 000 руб. каждый на общую сумму 2 400 000 руб. с учетом НДС.

Сформированы затраты в основном производстве:

• сырье – 500 000 руб.,
• зарплата – 200 000 руб.,
• отчисления с зарплаты – 60 000 руб.,
• плата за аренду цеха – 45 000 руб.,
• услуги подрядчика – 120 000 руб.,
• коммунальные расходы – 50 000 руб.,
• транспортные расходы – 80 000 руб.

Итого себестоимость ГП – 1 055 000 руб. , или 351 667 руб. по каждому заказу (1 055 000 / 3)).

Предприятие учитывает ГП по ФС на счете 43.

Заказ № 1 на сумму продажи 800 000 руб. выполнен по предоплате, остальные (№ 2 и 3) с последующей оплатой.

В учете компании эти события отразятся так:

Операции

Проводка

Сумма в руб.

Д/т

К/т

Сформированы затраты основного производства

20

10

70

69

76

76

60

500 000

200 000

60 000

45 000

50 000

120 000

Учтены расходы транспортного цеха

23

10

80 000

На склад поступила ГП по ФС

43

43

20

23

975 000

80 000

По заказам № 2 и 3 при отгрузке списана себестоимость готовой продукции (проводка отражает уменьшение выручки на размер фактической себестоимости)

90/2

43

703 333

Получена выручка за отгруженную продукцию по заказам № 2 и 3

62

90/1

1 600 000

НДС по реализации

90/3

68/НДС

266 667

Поступила оплата от покупателей (заказы № 2 и 3)

51

62

1 600 000

Получена предоплата по заказу № 1

51

62/АВ

800 000

Начислен НДС на аванс

76

68/НДС

133 333

Отгружена готовая продукция (проводка по списанию себестоимости ГП при продаже)

90/2

43

351 667

Аванс зачтен в оплату ГП

62/АВ

62

800 000

НДС с аванса восстановлен

68/НДС

76

133 333

Выручка от продажи

62

90/1

800 000

НДС с продажи

90/3

68/НДС

133 333