Налог на прибыль к уменьшению

Декларация по налогу на прибыль подлежит камеральной проверке по каждому факту ее представления, но требование о даче пояснений далеко не всегда означает выявление ошибок.

Общий порядок проведения камеральных проверочных мероприятий регламентирован ст. 88 НК РФ. Камеральная (документальная) проверка проводится по факту представления налогоплательщиками деклараций, расчетов и иных документов, необходимых для проверки достоверности заявленных сведений.

В отношении налога на прибыль таким документом является декларация, которую налогоплательщик обязан направлять ежеквартально. Срок представления декларации — не позднее 25 дней с момента окончания отчетного периода.

О чем нужно знать, если налоговая затребовала пояснения к прибыльной декларации, пояснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите к разъяснениям.

Подробнее о порядке заполнения и представления декларации по налогу на прибыль читайте на нашем сайте, в материалах рубрики «Налоговая декларация по налогу на прибыль».

В п. 3 ст. 88 НК РФ приведен исчерпывающий перечень оснований, при которых должностными лицами налоговой инспекции может быть направлено требование о представлении пояснений относительно сведений, изложенных в декларации, либо о внесении правок в установленный в требовании срок. Такими основаниями могут являться:

• выявленные ошибки в декларации по налогу на прибыль;
• противоречия, установленные налоговым органом в ходе сверки представленных документов;
• отражение в отчетности убытка;
• подача уточненки с уменьшением суммы, подлежащей перечислению в бюджет;
• несоответствие данных, представленных налогоплательщиком, информации, содержащейся в иных документах, имеющихся в распоряжении налоговой инспекции и поступивших в результате осуществления контрольных мероприятий.

Указанные основания охватывают практически полный список претензий, которые налоговые органы могут предъявить декларанту в ходе проведения камеральной проверки.

В отношении проверяемой декларации по налогу на прибыль ситуацией для практически гарантированного направления требования о пояснениях является указание на убытки по итогам отчетного периода. Отсутствие налогооблагаемой базы, а тем более фиксируемое по итогам нескольких подряд отчетных периодов, вызывает обоснованные сомнения у проверяющих органов и практически неизбежно приводит к необходимости направления пояснений.

Условный расход и условный доход по налогу на прибыль — это что?

Условный доход (расход) – это сумма налога на прибыль, исчисляемая по данным бухгалтерского учета.

Условный доход по налогу на прибыль —это произведение суммы бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль.

Условный расход, в отличие от условного дохода по налогу на прибыль, — э то произведение суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.

Как возникает переплата по налогу на прибыль

Переплата по налогу на прибыль возникает у организаций в следующих случаях:

1. Организация платит ежемесячные авансовые платежи. Налог на прибыль, начисленный по итогам квартала, в течение которого эти платежи уплачены, оказался меньше суммы авансовых платежей. Или же организация по итогам квартала получила не прибыль, а убыток.

Подробнее об авансовых платежах читайте в материале «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?» .

2. Организация представила уточненную декларацию по прибыли за предшествующий период с уменьшением суммы начисленного к уплате налога или с заменой прибыли на убыток.

Об особенностях формирования уточненной декларации читайте в статье «Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?» .

3. Организация при оплате налогов допустила техническую ошибку и перечислила в бюджет сумму, превышающую начисленную по декларации.

Как рассчитать налог на прибыль? Алгоритм описан экспертами КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Как вернуть переплату по налогу на прибыль (до 2023 года)

В тексте заявления на возврат переплаты должны быть указаны реквизиты расчетного счета, на который организация просит вернуть сумму имеющейся переплаты.

Решение о возврате принимается налоговыми органами так же, как и при зачете, в течение 10 рабочих дней (п. 8 ст. 78 НК РФ). При этом если у организации на момент принятия решения имеется задолженность по платежам в бюджет того же уровня, то из суммы имеющейся переплаты сначала будет погашена такая задолженность (п. 6 ст. 78 НК РФ). В решении налогового органа отразится факт зачета имевшей место задолженности. Возврату будет подлежать остаток суммы переплаты.

Фактический возврат денежных средств осуществляется федеральным казначейством на основании поручения налогового органа. Общий срок возврата не должен превышать одного месяца с даты подачи заявления на возврат (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Факт возврата денежных средств организация учтет на дату поступления денежных средств проводкой в дебет счета 51 с кредита счета 68 (субсчет учета расчетов по налогу на прибыль, на котором имела место переплата). Зачет, проведенный налоговым органом при принятии решения о возврате, будет в проводках отражен так же, как и при зачете по инициативе организации.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль, а также выявление отличия налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, установлен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2001 №114н.

См. также нашу статью “Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом”.

ПБУ 18/02 ввел в учетную практику показатели, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль. Далее мы рассмотрим эти показатели.

Кто должен применять ПБУ 18/02, а кто нет, читайте здесь.

Отражение на ЕНС совокупной обязанности (налог на прибыль)

При отражении суммы к уменьшению в декларации по налогу на прибыль в 1С в Операции – Операции по счету создаются 2 документа (пп. 1, пп. 3, п. 5 ст. 11.3 НК РФ):

• Операция по ЕНС – Налоги (начисление) — на дату представления декларации или срока уплаты налога;
• Операция по ЕНС – Корректировка счета – Пополнение — на дату отражения на ЕНС переплаты.

На основании деклараций (кроме тех, в которых заявлен налог к возмещению или налоговые вычеты) совокупная обязанность формируется на дату (пп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ):

• представления в ИФНС, но не ранее срока уплаты налога;
• вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной проверки либо в течение 10 дней со дня окончания установленного срока ее проведения — если при представлении декларации нарушены контрольные соотношения (КС).

После отражения переплаты по налогу на прибыль на ЕНС налоговые органы могут сразу перенести ее в счет погашения НДФЛ или страховых взносов на основании уведомлений (п. 9 ст. 78 НК РФ). В этом случае сумма будет отражаться в ЛК налогоплательщика как резерв до наступления срока уплаты. Отменить такой резерв по заявлению нельзя.

Уменьшение совокупной обязанности на ЕНС отразите документом Операция по единому налоговому счету вид операции Налоги (начисление) (Главное – Задачи организации).

В табличной укажите для налога на прибыль в федеральный и региональный бюджет:

• Срок уплаты — 30.10.2023 (перенос с 28);
• Сумма — суммы с минусом, на которые уменьшена налоговая обязанность (— 25 500 и – 144 500).

Дата документа Операция по единому налоговому счету по отражению на ЕНС совокупной обязанности может быть любой, до срока уплаты включительно. Важно провести Операцию по ЕНС в 1С раньше Списания с расчетного счета по уплате ЕНП, который будет распределен для погашения этой налоговой обязанности.

БухЭксперт8 рекомендует Операции по ЕНС: Налоги (начисление) отражать датой «25 число». Это позволит не пропустить нужную операцию и легко проверить полноту отражения данных в 1С.

Проводки

Документ формирует проводку по уменьшению начисления совокупной обязанности на ЕНС и запись с минусом в регистр Расчеты по налогам на едином налоговом счете с видом Приход .

Отражение на ЕНС совокупной обязанности (НДФЛ, транспортный налог)

Уведомление об исчисленных суммах налогов формируется в разделе Операции – Уведомления.

По сроку 25.10.2023 поданы:

• уведомление по НДФЛ — 13 000 руб.;
• уведомление по транспортному налогу — 14 156 руб.

Уведомления формируют:

• проводку по переносу НДФЛ и транспортного налога в совокупную обязанность на ЕНС (Дт 68.01.1, 68.07 Кт 68.90);
• запись в регистр Расчеты по налогам на едином налоговом счете с видом Приход .

• Работа с ЕНС и ЕНП в части транспортного и земельного налогов в 1С
• Как уплатить НДФЛ на ЕНС в 1С
• Механизм начисления и уплаты ЕНП в 1С

Общие правила зачета и возврата переплаты (до 2023 года)

Общими для зачета и возврата переплаты по налогу на прибыль являются следующие моменты:

• Зачет и возврат можно произвести в срок не более 3 лет со дня образования переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).
• По переплате, образовавшейся в результате подачи декларации, зачет и возврат будут возможны только по прошествии 3 месяцев, отведенных налоговым органам на проверку декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ, письмо Минфина России от 21.02.2017 № 03-04-05/9949).
• Зачет и возврат осуществляются на основании представленного в ФНС заявления по утвержденной форме (пп. 4 и 6 ст. 78 НК РФ). Заявление может быть отправлено электронным способом или представлено в ИФНС на бумажном носителе. В последнем случае оно делается в 2 экземплярах.

Бланки заявлений о возврате и зачете переплаты по налогам можно скачать у нас на сайте : “Бланк и образец заявления о зачете налога” и “Заявление на возврат налога – актуальная форма (скачать бланк и образец)”.

• Перед подачей заявления на зачет или возврат организации необходимо сверить суммы имеющейся переплаты с данными налоговых органов. Для этого не обязательно делать сверку. Достаточно запросить в ИФНС справку о состоянии расчетов с бюджетом и убедиться в совпадении сумм переплаты. Это нужно сделать в связи с тем, что налоговики вправе самостоятельно зачесть переплату в счет погашения недоимки по другим налогам (п. 5 ст. 78 НК РФ).

О порядке проведения инвентаризации расчетов читайте в статье «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности» .

• Решение о проведении такого зачета (или об отказе в нем) налоговики должны направить организации письменно в течение 5 рабочих дней с даты его принятия (п. 9 ст. 78 НК РФ).

ОНА и ОНО как части отложенного налога на прибыль

Отложенный налоговый актив (ОНА) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Сумму отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

ПРИМЕРЫ от КонсультантПюс: ОНА признают, когда бухгалтерская стоимость актива меньше налоговой или бухгалтерская величина обязательства больше налоговой (п. 14 ПБУ 18/02). ОНО признают, когда бухгалтерская стоимость актива больше налоговой или бухгалтерская величина обязательства меньше налоговой (п. 15 ПБУ 18/02). Пример. Расчет ОНА и ОНО балансовым методом Варианты проводок. Основной: налог на прибыль сразу начисляем…Читайте продолжение, получив пробный демо-доступ к системе К+. Это бесплатно.

Зачет ЕНП в счет уплаты налогов

В конце месяца, в котором наступил срок платежа, регламентной операцией Зачет аванса по единому налоговому счету (Операции – Закрытие месяца) производится погашение совокупной обязанности за счет положительного сальдо на ЕНС в разрезе каждого налога (взносов).

Регламентная операция формирует записи в регистры ЕНС:

• Расчеты по единому налоговому счету — зачет положительного сальдо ЕНС;
• Расчеты по налогам на едином налоговом счете — зачет совокупной обязанности в разрезе налогов (взносов).

Аналогичным образом в ноябре и декабре будет зачтена сумма положительного сальдо ЕНС (остаток перенесенной на ЕНС переплаты по налогу на прибыль) в счет уплаты авансов за октябрь-декабрь. PDF

Алгоритмы отражения данных в 1С Бухгалтерия и в ЛК ЮЛ ЕНС не идентичны. В 1С не следует повторять все операции, которые присутствуют в Личном кабинете налогоплательщика.

Главное — чтобы сальдо ЕНС на отчетную дату совпадало в 1С и на сайте ФНС.